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资产负债表的内容

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  (一)资产
 
  资产是企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有和控制的、预期会给 企业带来经济利益的资源。简单地说,资产就是企业的资源,代表了该企业 的投资规模。资产越多表明企业可以用来赚取收益的资源越多。企业资源必 须同特定时点连在一起,例如,年初拥有多少资产,12月31日拥有多少资 产。为了让人们更加详细地了解资产的具体内容,资产又被作了适当的分类。 按照惯例,资产各项目按流动性由强到弱的顺序排列。流动性越大、变现能 力越强的资产项目越排在前面,流动性越小、变现能力越弱的资产项目越排 在后面。依此顺序,左方资产项目分为两大部分:流动资产和非流动资产。
 
  1.流动资产
 
  流动资产是指可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或者耗 用的资产。列在流动资产下的项目也按流动性大小排列,主要有如下几个 方面:
 
  (1)货币资金。企业库存现金、银行存款、其他货币资金的合计数,合 称货币资金。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金。企业持有 货币资金太少,就不能满足上述需要,严重的会直接影响正常的生产经营, 威胁到短期债务偿还,甚至产生危机。但如果企业持有过多的货币资金,反 而会降低企业的获利能力,所以现金的多少要适度。同时,它是企业流动性 较强的一种资产。因此要保障企业资产完整,必须対货币资金加强管理和控制,如严格职责分工、现金收人和现金支出业务分开处理、实行定期轮岗制 度等。
 
  (2)交易性金融资产。企业持有的以公允价值(在公平交易中,熟悉情 况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额)计量且其变动计人当 期损益的、为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资 等即为交易性金融资产。最常见的一种是为了近期内出售或回购而取得的金 融资产,比如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。
 
  (3)应收票据。企业因销售商品、产品和提供劳务等而收到的商业汇票为应收票据,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。一般应收票据比应收账款 收回的可能性要大。根据应收票据是否带息,分为带息应收票据和不带息应 收票据两种。在资产负债表上,应收票据反映的仅仅是其票据价值。此外, 应收票据在到期之前,企业如果急需资金还可以支付一定的贴现利息为代价 而将票据背书后向银行或其他金融机构贴现。因此,资产负债表中的应收票据项目所反映的是企业未到期收款也未向银行贴现的应收票据的账面价值。 但贴现票据在出票人不按期付款时,企业有可能会因此而承担连带责任。为 了充分反映这种潜在的债务责任,我国现行制度规定,对于企业已贴现的商 业承兑汇票,应在资产负债表补充资料中加以说明。
 
  (4)应收账款。应收账款是由企业之间依赖信用进行交易(即赊销)所 引起的,是一种很普遍的经营模式。它是企业因销售商品、产品和提供劳务 应向购买单位收取的各种款项。确认应收账款的依据可以是购销合同、产品 出库单、发票和发货单等。法律上应收账款属于销售企业,但现在并没有实 质收回,因此就可能存在风险。在实际中有时企业确实存在无法收回的应收 账款。和其相关联的另一个项目“坏账准备”,就是反映此种风险。为此,企 业应定期对没有把握收回的应收账款加以估计,计提坏账准备。资产负债表 上的应收账款项目即为减去坏账准备后的净额。
 
  (5)预付款项。企业为取得生产经营所需要的原材料、物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的款项。之所以出现这种情况,一方面可能是和 供应单位的销售条款约定,必须缴纳一部分定金;另一方面则可能是由于供 应单位产品畅销,需要预先交付现款以保证可以获得产品。但交付了预付款 并不等于购货行为同时发生,所以这部分钱并不属于供应单位,而仍然属于 购货方,所以是企业的资产。
 
  (6)应收利息。企业闲置不用的资金,可以进行投资。如果投资购买了一些债券,定期或到期企业应该能够收到按票面利率计算的利息。应收利息 即是企业应收取的债券投资等的利息。
 
  (7)应收股利。企业进行股权投资,如投资购买了一些股票,就成为被投资方的股东。股东有权利按照所持有的股票份额,享有分配企业利润的权 利。分配现金股利即是一种形式。应收股利即是企业应收取的现金股利和应 收取其他单位分配的利润。
 
  (8)其他应收款。其他应收款是企业除了应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。如应收的各种赔款、罚款,应收出租包装物的租金,应向职工收取的垫付款等。
 
  (9)存货。企业在生产经营活动中,需要买人原材料,加工并生产产品进行销售。在最后销售给客户之前,所有的原材料、加工中的半成品和没有 出售的成品都属于存货。存货是企业在生产经营过程中持有的以备销售的产 成品或商品或为了出售仍处于生产过程中的在产品,或将在生产过程或提供 劳务过程中耗用的材料、物料等。存货包括各种原材料、包装物、低值易耗 品、委托加工物资、库存商品等。对变化莫测的市场来说,存货的价值会发生波动,所以有一个和“存货”项目相关联的“存货跌价准备”项目。如果市场价格已经低于存货成本的时候,就必须在“存货跌价准备”账户中计人 这部分的减值。资产负债表上的存货项目即为减去存货跌价准备后的净额。
 
  (10)一年内到期的非流动资产。有些非流动资产,如“持有至到期投资”、“长期待摊费用”有到期日或摊销年限,如果该非流动资产将于一年内 到期或摊销,应将其金额在本项目反映。
 
  (11)其他流动资产。反映企业除了货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、存货等流动资产以外的流 动资产。
 
  2.非流动资产
 
  (1)可供出售金融资产。企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等为可供出售金融资产。它在持有期间的价值有可能发生贬 损,因此应该估计可能的贬损额并计人“可供出售金融资产减值准备”项目, 并将这一减值准备的金额从可供出售金融资产的总额中减掉,将得到的净值 列示在资产负债表上。
 
  (2)持有至到期投资。持有至到期投资主要是指到期日固定、回收金额固定或可以确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的债券性投资。比如 从二级市场上购买的固定利率国债、浮动利率金融债券等。通常持有的时间 在一年以上,具有长期性质,因此列人非流动资产。
 
  (3)长期应收款。长期应收款是企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的长期应收款项等。
 
  (4)长期股权投资。长期股权投资是企业持有的对子公司、联营企业和 合营企业的长期股权投资。长期股权投资在持有期间价值有可能发生贬损, 因此应该估计可能的贬损额并计人“长期股权投资减值准备”项目,并将这 一减值准备的金额从长期股权投资的总额中减掉,将得到的浄值列示在资产 负债表上。
 
  (5)投资性房地产。投资性房地产是为赚取租金或资本增值,或者两者 兼有而持有的房地产。它的主要形式是出租建筑物、出租土地使用权,是企 业的一种经营性活动。企业自己使用的房地产和房地产企业作为存货的房地 产不属于投资型房地产。
 
  (6)固定资产。企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、 使用寿命超过一个会计年度的有形资产为固定资产。企业购置固定资产时花 费的代价叫固定资产原价。固定资产在使用过程中,逐渐损耗而消失的那部 分价值,叫累计折旧。固定资产也要计提减值准备。用固定资产原价扣掉累计折旧和固定资产减值准备后的金额就是固定资产净值。列示在资产负债表 上的即是固定资产净值。
 
  (7)在建工程。企业往往有一部分固定资产来自于自建,期末就可能存在未完工的固定资产建设或建造项目。在建工程就是反映期末各项未完工程 的实际支出,包括交付安装的设备价款,未完建筑安装工程已经耗用的材料、 工资和费用支出,预付出包工程的价款等的可收回金额。在建工程也需计提 减值准备,并将减去减值准备后的净值列示在资产负债表上。
 
  (8)工程物资。企业进行基本建设工程,购买的以备工程使用的各项材 料、物资等叫做工程物资。
 
  (9)固定资产清理。企业的有些固定资产,可能因各种原因在生产经营 过程中不再需要使用,企业会逐步将其清理。固定资产清理即是企业因出售、 毁损、报废等原因转人清理但尚未清理完毕的固定资产净值,以及固定资产 清理过程中所发生的清理费用和变价收人等各项金额的差额。
 
  (10)生产性生物资产。生物资产是与农业生产相关的有生命的动物和植物。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生 物资产。一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。在生产经营中能长 期、反复使用,从而不断产出农产品。比如,果树每年产出水果,奶牛每年 产奶等。
 
  (11)油气资产。油气资产是油气开采企业所拥有或控制的矿井及相关设施和矿区权益,在报表上反映的是企业持有的矿区权益和油气井及相关设施 的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。它属于递耗资产,即通过开 掘、采伐、利用而逐渐耗竭,以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置 的自然资源。油气资产是油气生产企业的重要资产,其价值在总资产中占有较大比重。
 
  (12)无形资产。无形资产通常表现为某种权利、某项技术或是某种获取 超额利润的能力。它们不具有实物形态,看不见,摸不着,比如商标权、专 利权、土地使用权、非专利技术等。同时,无形资产又是由企业拥有或控制 并能给企业带来未来经济利益的资源。它没有发达的交易市场,一般不容易 转化成现金,在持有过程中为企业带来的未来经济利益不确定,因此属于非 货币性资产。
 
  (13)开发支出。通常情况下,企业内部产生的无形资产不确认为无形资产,如企业内部产生的品牌等。但研究与开发活动中发生的费用,符合一定 条件的情况下,可以确认为企业的无形资产成本。开发支出即是企业在开发 无形资产过程中能够确认为无形资产成本的支出部分。
 
  
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